王术芳样品出口的正确财税处理方式

2018-06-22 18:12

  样品从报关角度来讲有三种业务模式:一般贸易报关、货样广告品报关和非报关快递(集中报关模式)。

  注:货样广告品,即原来的货样广告A,海关总署公告2016 37号自2016年7月1日起取消货样广告B的,将其统一改为货样广告品

  可以按“一般贸易”报关出口,也可以直接按“货样广告品”报关出口。出口后,会计上直接确认收入和成本,申请出口退税。如成本100,报关FOB120

  注1:要想对样品退税,对于以一般贸易或货样广告品报关出口的样品,财务上必须确认收入和成本。根据国税公告2013 12号附件11的《免税出口货物劳务明细表》(国税公告2013 65号不再要求报送该表)中的免税类型中,有“出口但未记外销销售收入的样品、展品”需要免税处理,因此对于样品出口,如果要想退税则必须在财务上确认收入。

  注2:对于外贸企业出口的样品,如果取得进货专用或海口专用缴款书的,可以按上述处理;如果取得普票的,需要免税不能申请退税;如果未取得的,则需要按视同内销征税处理,视同内销征税处理参见下面的第3条。

  注3:如果对于收汇的样品,采用一般贸易或货样广告品报关出口的,不想退税的话,可以选择按免税处理,此时其进项税需要做转出处理,具体参见第2条

  由于该样品不收汇,则可以以“货样广告品”报关出口,出口后,会计上不确认收入和结转成本,而是确认为“销售费用”;按免税申报;所得税汇算清缴时,需要调增收入和成本。如成本100,报关FOB 120

  3、对于向客户免费提供的样品,为了操作方便,也可以以“非报关快递”即集中报关模式出口(海关总署公告2016 19号,自2016年6月1日起对价值在5000元及以下的货物采用C类快件即低值货物类进出境快件),该模式是直接让快递公司快递出去由快递公司集中报关,出口企业不需要报关。

  由于出口企业没有报关,则出口企业必须按视同内销征税,即需要计提销项税额(直接外购的按购买价格计提,自产的按公允价值计提),会计上确认为“销售费用”,所得税汇算清缴时需要调增收入和成本。如外购100,自产成本150,公允价格200

  本文由中华会计网校特约、青岛海关电子口岸特邀、中国国际商会河南商会跨境电商委员会特聘专家王术芳并拥有版权,未经允许不得用于商业目的。